建筑企业之工程价款结算

中国建筑: 
 1、工程价款结算的方式
 
  1.1按月结算。
建筑企业之工程价款结算
  即每月终,按已完分部分项工程结算工程价款。按月结算工程价款的,按合同约定的时间点与建设单位定期进行中期验工计量,确认工程进度。如:某PPP项目,项目公司对项目部验工方式采用按月结算。
 
  1.2竣工后一次结算
建筑企业之工程价款结算
 
  即在单项工程或建设项目全部竣工后结算工程价款。竣工后一次结算一般由施工企业垫支施工,如:BT类全垫支项目。
 
  1.3按现场形象进度分段结算
 
  即按工程形象进度划分的不同阶段(部位)结算工程价款。当年开工,当年不能竣工的单项工程或单位工程,按照工程形象进度,划分不同阶段进行结算。
 
  施工企业预支工程价款,应根据合同相关条款及工程进度填列“工程价款预支单”,送发包单位审核后,开户银行办理付款手续。预支的款项,应在月终或竣工结算时抵应收的工程款。
 
  施工企业于月终完成合同规定的工程形象进度或办理工程价款中(终)期结算时,应根据实际完成的工程量,对照中标标书或施工图预算所列工程单价和有关取费标准,计算已完工程价值,编制“已完工程月报表”和“工程价款结算单”,经监理单位及发包单位审查签证后,汇总形成单期计量支付证书。
 
  施工企业不管采取何种工程价款结算方式,不论工期长短,其施工期间结算的工程价款总额一般不得超过工程承包合同价值的95%。5%的工程尾款在工程竣工并在缺陷质保期结束后再进行结算。如果施工企业已向发包单位出具履约保函或其他保证的,可以不留尾款。
 
  知识扩展:国务院办公厅于2016年发布的《关于清理规范工程建设领域保证金的通知》,通知明确,转变保证金缴纳方式。对保留的投标保证金、履约保证金、工程质量保证金、农民工工资保证金,推行银行保函制度,建筑业企业可以银行保函方式缴纳。
 
  2、工程价款结算的核算
 
  为了方面核算和及时反映与发包单位的工程价款结算情况,施工企业除应设置“应收账款”、“预收账款”科目外,还应设置“工程结算”科目。它是“工程施工”科目的备抵科目,用来核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算单办理结算的价款。
 
  例1:工程开工前,企业按工程承包合同的规定,收到发包单位通过银行转账交来的工程备料款250,000元。
 
  借:银行存款250,000
 
  贷:预收账款—预收备料款250,000
 
  借:应交税费—预交增值税4,545.45
 
  贷:银行存款4,545.45
 
  预收账款相关税务规定:
 
  1、《财政部、国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》(财税〔2017〕58号)第二条规定,《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号)第四十五条第(二)项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。
 
  2、纳税人提供建筑服务取得预收款,应在收到预收款时,以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额,按照规定的预征率预缴增值税。
 
  3、2017年7月1日起,建筑企业收到预收账款时不再计税,只预缴税款。
 
  例2:月末,企业提报“工程价款结算单”,与发包单位办理当期的工程价款结算,本月已完工程价款5,000,000元,按规定应扣还预收工程款250,000元。
 
  借:应收账款—应收工程款4,750,000
 
  预收账款250,000
 
  贷:工程结算4,545,454.55
 
  应交税费—应交增值税(销)454,545.45
 
  例3:企业收到发包单位支付的工程价款4,750,000元。
 
  借:银行存款4,750,000
 
  贷:应收账款—应收工程款4,750,000
 
  3、与分包单位结算工程价款的核算
 
  施工企业作为总包单位向建设单位(发包单位)进行工程施工总承包,再由总包单位将专业工程或其他分包工程给其他施工单位。他们之间的关系是:分包单位应对总包单位负责,总包单位则对发包单位负责。分包单位所完成的工程量,应根据与总包单位签订的分包合同单价,按其所完成的工程数量进行结算。
 
  例1:总包单位通过银行向分包单位预付备料款150,000元。
 
  借:预付账款—预付分包单位款150,000
 
  贷:银行存款150,000
 
  例2:月终,总包单位根据分包单位提出的“工程价款结算单”及“验工计价金额的增值税进项发票”,经审核应付分包单位已完工程价款520,000元。
 
  借:工程施工472,727.27
 
  应交增值税—应交增值税(进)47,272.73
 
  贷:应付账款—应付工程款520,000
 
  例3:总包单位按工程分包合同规定,从应付分包单位工程款中扣回预付备料款150,000元
 
  借:应付账款—应付工程款150,000
 
  贷:预付账款—预付分包单位款150,000
 
  例4:总包单位以银行存款支付分包单位已完工程价款370,000元。
 
  借:应付账款—应付工程款370,000
 
  贷:银行存款370,000
内容来源智趣
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